Принципы налогообложения и плательщики налога
Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Кипра, уплачивают налог на доходы, полученные из источников на Кипре и за его пределами.
Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Кипра, уплачивают налог на некоторые из доходов, начисленных или полученных из источников на Кипре.
В соответствии с законодательством Кипра налоговым резидентом признается физическое лицо, находившееся на территории Кипра более 183 дней в течение одного календарного года.
Также с 2017 года на Кипре применяется «правило 60 дней», в соответствии с которым физическое лицо признается налоговым резидентом Кипра, если в текущем налоговом периоде:
- Физическое лицо не находились в любом другом государстве в течение периода, превышающего в совокупности 183 дня, и
- Не считалось налоговым резидентам любого другого государства, и
- Находилось на Кипре по крайней мере 60 дней, и
- Имеет иные связи с Кипром.
Для соответствия 4 (четвертому) критерию физическое лицо должно вести какой-либо бизнес на Кипре и/ или быть трудоустроено на Кипре и/или занимать руководящую должность (например, директора) компании – налогового резидента Кипра в любой момент времени налогового периода. При этом критерий наличия связей учитывается, если указанная деятельность не была прекращена в течение налогового периода.
В дополнение к вышеизложенному, физическое лицо должно иметь в соответствующем налоговом периоде арендованную или находящуюся в его личном владении жилую недвижимость на Кипре.
В целях применения «правила 183 дней» и «правила 60 дней», подсчёт дней, проведённых на Кипре и за его пределами осуществляется следующим образом:
- День отъезда с Кипра считается днем, проведенным за пределами Кипра.
- День прибытия на Кипр считается днем, проведенным на Кипре.
- Прибытие и отъезд с Кипра в течение одного и того же дня считаются днем, проведенным на Кипре.
- Отъезд и прибытие на Кипр в течение одного и того же дня считается днем, проведенным за пределами Кипра.
Ставки налога на доходы физических лиц
На Кипре используется прогрессивная шкала ставок по налогу на доходы физических лиц
Таблица 1. Ставки налога в зависимости от суммы налогооблагаемого дохода
| Налогооблагаемый доход, € | Ставка налога, % | Налог (диапазон), € | Суммарный доход, € | Суммарный налог, € |
| До 19,500 | 0.00 | 0.00 | 19,500 | 0.00 |
| Свыше 19,500 до 28,000 | 20.00 | 1,700.00 | 28,000 | 1,770.00 |
| Свыше 28,000 до 36,300 | 25.00 | 2,075.00 | 36,300 | 3,775.00 |
| Свыше 36,300 до 60,000 | 30.00 | 7,110.00 | 60,000 | 10,885.00 |
| Свыше 60,000 | 35.00 |
Некоторые особенности, учитываемые при налогообложении доходов физических лиц на Кипре
Особенности налогообложения иностранных пенсий
Иностранные пенсии резидента Кипра, которые превышают сумму 3,420 евро в год, облагаются налогом по ставке 5%. Получатель такой пенсии может избирать для каждого года ставку налогообложения между 5% и соответствующей ставкой по налогу на доходы, добавив пенсию к общему налогооблагаемому доходу.
Особенности налогообложения пенсий, выплачиваемых вдовам (вдовцам)
С 2014 года пенсия, получаемая вдовами (вдовцами), облагается налогом отдельно (не добавляется к прочим доходам) по ставке 20% на любую сумму, превышающую 19,500 евро. Тем не менее, пенсионер может добавить пенсию к общему доходу, чтобы она облагалась налогом по обычным ставкам НДФЛ.
Особенности налогообложения доходов физических лиц, полученных от фондовой индустрии
Существуют особые правила налогообложения переменного вознаграждения, связанного с переносимым процентом (комиссией или гонораром за результат), для физических лиц, работающих в сфере фондов - в альтернативных инвестиционных фондах (AIF) и в фондах коллективных инвестиций в переводные ценные бумаги (UCITS). Такие доходы облагаются налогом по фиксированной ставке 8%. Минимальная налогооблагаемая сумма установлена в размере 10,000 евро в год.
Сотрудники, получающие такого рода вознаграждение, могут выбирать ежегодное налогообложение в соответствии с описанным выше режимом в течение 10 лет или следовать обычным положениям об исчислении налога на доходы физических лиц.
Особенности налогообложения натуральной выгоды или материальной помощи (возмещения), полученных физическим лицом
Денежное или иное пособие, предоставляемое сотрудникам и / или членам их семей, добавляется к заработку / доходу и облагается подоходным налогом.
Налоговым департаментом Кипра предоставлены инструкции для расчета пособий по трем основным категориям льгот: автомобили, жилье и иные льготы.
Амортизация (износ) основных средств
Физическое лицо - индивидуальный предприниматель, который занимается бизнесом, может исключить из налогооблагаемого дохода ежегодные расходы на амортизацию (износ) основных средств, которые он использует в своем бизнесе.
Налогообложение кредитов, предоставленных менеджерам и акционерам компании
В случае предоставления кредитов и финансовых средств / субсидий менеджерам или акционерам компаний, их женам или родственникам до второй степени родства, считается, что эти люди получают дополнительный ежемесячный доход в размере 9% от остатка такой субсидии. Этот доход включается в общую сумму доходов физического лица и подлежит обложению налогом на доходы.
Учет налога на доходы, уплаченного за границей
Налог на доход, уплаченный за пределами Кипра, подлежащий подоходному налогу в республике, может быть засчитан в уменьшение суммы налога, подлежащего уплате на Кипре, независимо от наличия соглашения об избежании двойного налогообложения между государством уплаты налога и Кипром (необходима консультация специалиста).
Доходы, исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц
Из налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц исключаются доходы, приведенные в Таблице 2.
Таблица 2. Доходы, исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц
| № | Вид дохода | Лимит доходов, исключаемых из налогообложения, % |
Примечания |
| 1 | Прибыль от продажи титульных ценных бумаг | 100% | 1 |
| 2 | Вознаграждение за услуги по найму (в качестве наемных работников), оказанные за пределами Кипра | 100% | 2 |
| 3 | Дивидендный доход | 100% | 3 |
| 4 | Процентный доход | 100% | 4 |
| 5 | Вознаграждение физических лиц, которые до начала работы на Кипре не были налоговыми резидентами Кипра |
20% от вознаграждения, но не более €8,550 в год |
5, 7 |
| 6 | Вознаграждение физических лиц, которые до начала работы на Кипре не были налоговыми резидентами Кипра, и их доход от работы составляет более €100,000 в год | 50% от вознаграждения | 6, 7 |
| 7 | Единовременная выплата при выходе на пенсию, компенсация пенсии или выплата компенсации в случае смерти или телесного повреждения | 100% | |
| 8 | Суммы капитала, полученные в соответствии с договорами страхования жизни или из сберегательных, пенсионных и иных фондов | 100% | |
| 9 | Прибыль от постоянного представительства за рубежом освобождается от налогообложения при соблюдении определенных условий | 100% | |
| 10 | Арендный доход, полученный от охраняемых законом зданий, предоставляющих историческую, архитектурную или иную ценность | 100% | |
| 11 | Налогооблагаемый доход, полученный на Кипре от операций, связанных с аудио и видео продукцией (включая производство фильмов) | до 50% |
Примечания:
- К титульным ценным бумагам (титулам) относятся: обыкновенные акции, акции учредителей, привилегированные акции, опционы на титулы, долговые обязательства, облигации, короткие позиции по титулам, фьючерсы / форварды на титулы, свопы на титулы, депозитарные расписки на титулы, такие как АДР (американские депозитарные расписки) и ГДР (глобальные депозитарные расписки), права требования по облигациям и долговые обязательства (за исключением прав на долю в таких финансовых продуктах), участие в индексах (при условии, что они представляют собой права собственности), соглашения о выкупе или сделки репо в отношении прав собственности, участие в таких компаниях, как российское ООО и ЗАО, американские ООО (при условии, что они не являются прозрачными организациями) , румынские SA и SRL, болгарские AD и OOD, а также единицы в открытых или закрытых схемах коллективного инвестирования, которые были созданы и зарегистрированы и функционируют в соответствии с положениями конкретного и соответствующего законодательства в стране регистрации. Простые и переводные векселя не включаются в определение титульных ценных бумаг.
- Работодатель не должен быть налоговым резидентом Кипра, или должен быть налоговым резидентом Кипра с постоянным представительством за границей. Для применения льготы период трудовой деятельности за границей должен составлять более 90 дней в совокупности в течение любого года применения оценки.
- Дивидендный доход облагается специальным взносом на оборону для налоговых резидентов Кипра.
- Освобождение от налогов не применяется, если процентные доходы получены или тесно связаны с коммерческой деятельностью физического лица. В этом случае процентные доходы будут считаться коммерческим доходом.
- Освобождение от налога начинает применяться с года, следующего за годом начала работы, и может применяться к доходам, полученным от трудовой деятельности, начавшейся с 01.01.2012г. вплоть до 2025 года. Максимальный период, в течение которого применяется освобождение от налога, составляет 5 лет.
- Льгота применяется к доходам, полученным от трудовой деятельности, начавшейся с 01.01.2012г. Льгота применяется с года начала работы в республике и может длиться максимум 10 лет. Освобождение от налога не предоставляется лицам, которые были резидентами Кипра в течение каких-либо 3 лет из последних 5 лет до момента трудоустройства. Также льгота не предоставляется лицам, проживавшим в республике за год до приема на работу. Освобождение применяется в любой год из 10-летнего периода, в котором доход превышает 100,000 евро, при условии, что физическое лицо имеет право требовать освобождения от налога в первый год. Если доход упадет ниже 100,000 евро, то льгота будет предоставлена только в том случае, если налоговый инспектор будет удовлетворен определенными условиями.
- На практике налоговые органы разрешают применение только одной из перечисленных выше (пункты 5 и 6) налоговых льгот.
- Освобождение от налога в размере 50% от дохода, не может превышать 35% квалификационных расходов, одобренных соответствующим органом.
- Любое ограничение максимального размера льготы может быть перенесено на следующие 5 лет, в соответствии с теми же принципами. Льгота, описанная в пункте 8, не применяется, если в соответствии с положениями схемы должен быть осуществлен возврат денежных средств.
Внимание:
Для работающих на Кипре иностранцев освобождение от налога может составить 20% или 50% от общей суммы доходов (строки 5 и 6 Таблицы 2), при условии, что они отвечают критериям, отмеченным в примечаниях 5, 6 и 7 Таблицы 2.
Для применения данной льготы потребуются документы, подтверждающие иммиграционный и налоговый статус заинтересованного физического лица в каждом из предусмотренных законом периодов (до момента начала работы на Кипре и с момента начала трудовой деятельности), и документы, подтверждающие доходы этого физического лица на Кипре.
Консультация специалиста необходима.
Допустимые налоговые вычеты на Кипре
Определенные расходы и отчисления, осуществляемые из доходов налогоплательщика, на Кипре принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц.
Таблица 3. Налоговые вычеты
| № | Описание | Лимит вычета, % | Примечания |
| 1 | Ежегодные взносы в профсоюзы и профессиональные ассоциации | 100% | |
| 2 | Пожертвования в утвержденные благотворительные учреждения (подтвержденные квитанциями) | 100% | 1 |
| 3 | Расходы на содержание зданий | 20% от общей суммы арендного дохода | |
| 4 | Процентные расходы по кредиту, использованному на приобретение сдаваемых в аренду объектов | 100% | |
| 5 | Все расходы, осуществленные для производства доходов, которые подтверждены надлежащей документацией | 100% | 2 |
| 6 | Расходы, осуществленные с целью поддержания здания в сохранности | существуют особые условия и ограничения | 3 |
| 7 | Страховые премии, уплачиваемые в целях страхования жизни | 100% | 4 & 5 |
| 8 | Отчисления от заработной платы и окладов в фонд социального страхования, резервный фонд, фонд развития, фонд социального обеспечения, пенсионный фонд и фонд поддержки сотрудников | 100% | 5-7 |
| 9 | Расходы, понесенные на приобретение акций в «инновационном бизнесе» (применимо до 30/06/2021) | до 50% от суммы инвестиций – существуют особые условия и ограничения | 8 |
| 10 | Специальный взнос | читайте в нашей статье: линк | |
| 11 | Расходы на инфраструктуру кино и технологическое оборудование | до 20% | |
| 12 | Пожертвования на деятельность политических партий | до 50,000 евро в год |
Примечания
1.В случае убытка, размер которого соответствует размерам пожертвования, понесенный убыток не переносится на следующий финансовый период.
2.Исключая проценты и / или эксплуатационные расходы на частные автомобили.
3.Ограничение размера льготы зависит от крытой площади здания:
| Площадь здания, кв. м. | Льгота, € за квадратный метр |
| До 120 кв.м. | До €1,200 |
| От 121 кв.м. до 1,000 кв.м. | До €1,100 |
| Свыше 1,000 кв.м. | До €700 |
4.Вычет для годовой страховой премии при страховании жизни ограничен 7% суммы страхового покрытия, выплачиваемой в случае смерти застрахованного. Застрахованным лицом по договору страхования жизни должен быть налогоплательщик, а не его / ее супруга (исключения – договоры страхования жизни, заключенные до 01.01.2003г.). Если договор страхования жизни отменяется в течение шести лет с момента его начала, часть исключенной из налогообложения премии рассматривается, как доход, и облагается налогом:
| Отмена договора (период, лет) | Часть уплаченной страховой премии, которая рассматривается государством, как доход (%) |
| В период от 1 до 3 лет с момента заключения договора страхования жизни | 30% |
| В период от 3 до 6 лет с момента заключения договора страхования жизни | 20% |
Примерную сумму максимально возможного страхового покрытия и страховой премии, принимаемой в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на доходы физического лица, вы можете рассчитать используя Налоговый Калькулятор.
5.Общая сумма всех упомянутых выше вычетов (страхование жизни, взносы в социальное страхование и государственную систему здравоохранения, резервный, пенсионный, медицинский и / или другой допускаемый государством фонд) ограничена 1/5 частью налогооблагаемого дохода физического лица, исчисленного до учета этих вычетов.
6.Если вышеупомянутые взносы не были оплачены в год, к которому они относятся, они не включаются в налоговые вычеты при расчете налогооблагаемого дохода.
7.Если взносы (включая все штрафы и пенальти) оплачиваются в полном размере в течение двух лет с даты, когда они должны были быть уплачены, то они будут учтены в уменьшение налогооблагаемого дохода в том году, в котором была осуществлена оплата.
8.Под инновационным бизнесом подразумевается предприятие:
А) которое может продемонстрировать, через всеобъемлющее исследование, проведенное внешним экспертом, что оно может в ближайшее время развивать новые или существенно улучшенные продукты, услуги или процессы в соответствии с лучшими продуктами, услугами или процессами на рынке, и которое несет риски технологического или промышленного провала
или,
B) чьи расходы на исследования и разработки составляют как минимум 10% от общего объема операционных расходов на протяжении по крайней мере 1 из 3 лет, предшествующих предоставлению инвестиций, либо предприятие является стартапом и не имеет финансовой истории, что сертифицировано в аудите его текущего налогового года внешним аудитором.
Декларация о доходах физических лиц на Кипре
Начиная с 2021 года все, кто постоянно проживает на Кипре, должны подать в Налоговую службу Кипра декларацию о доходах.
Декларация заполняется и подается только в электронном виде, на сайте TAXISnet.
Мы рекомендуем своим клиентам пройти регистрацию в системе TAXISnet заранее. Более того, даже если подготовкой и подачей декларации клиента будет заниматься нанятый им бухгалтер, мы рекомендуем сохранить у себя все коды и пароли доступа системе, — это позволит клиенту осуществлять контроль состояния собственных налоговых обязательств и платежей в режиме реального времени.
Срок оплаты подоходного налога и подачи деклараций онлайн – не позднее 31 июля (за предыдущий год). В 2021 году срок подачи декларации о доходах налоговыми резидентами Кипра – физическими лицами продлен до 30.11.2021г.
В случае нарушения сроков подачи налоговой декларации нарушителем уплачивается штраф в размере 100 или 200 евро (в зависимости от ситуации).
При нарушении сроков уплаты налога на доходы физического лица, нарушитель уплачивает штраф в размере 5% от неуплаченной суммы и пени за каждый день просрочки. Если просрочка составила 2 и более месяцев, к первому штрафу добавляется еще один штраф в том же размере (5%).
Для получения подробной консультации по вопросам порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц на Кипре обращайтесь к специалистам нашей компании по телефону 26 600 684 или по электронной почте [email protected].